Как аптечному ИП правильно рассчитать НДС для единицы товара

Законные основания для исчисления предпринимателем в данном случае НДС по расчетной ставке исходя из розничной цены товара с учетом НДС отсутствуют.

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (далее также — налог) (п.1 ст.39, подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (п.1 ст.153 НК РФ).

По общему правилу, предусмотренному п.1 ст.154 НК РФ, налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.105.3 НК РФ (то есть исходя из рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога. При этом НДС исчисляется с применением ставок, установленных пп.1—3 ст.164 НК РФ, то есть 0%, 10% или 20%.

Соответственно, в общем случае НДС при реализации товаров, в том числе лекарственных средств в розницу, начисляется сверх продажной цены товаров без учета налога с применением одной из указанных налоговых ставок.

Для применения иного механизма исчисления налога, в том числе предполагающего сначала определение налоговой базы (стоимости товара) с учетом НДС и последующее начисление НДС с применением расчетной ставки, необходимо, чтобы глава 21 НК РФ прямо предусматривала такую возможность. Это допускается, например, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога. В таком случае налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п.3 ст.154 НК РФ). Сумма НДС при этом должна исчисляться расчетным методом с применением налоговых ставок 10/110 или 20/120 (п.4 ст.164 НК РФ).

Следовательно, в конкретном случае законных оснований для исчисления предпринимателем НДС по расчетной ставке исходя из розничной цены товара с учетом НДС нет. Особенности программного обеспечения к таким основаниям не относятся.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, кандидат экономических наук Дмитрий Игнатьев